醫藥網(wǎng)4月26日訊自“營(yíng)改增”全面落地，增值稅稅制政策處于密集調整狀態(tài)。近日，增值稅改革再爆重大進(jìn)展：自2018年5月1日起，增值稅稅率中的17%降為16%、11%降為10%，小規模納稅人的年銷(xiāo)售額標準統一上調至500萬(wàn)元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規模納稅人。
醫藥行業(yè)中小商業(yè)及代理商、自然人經(jīng)濟實(shí)力不佳，從稅務(wù)層面縮減成本開(kāi)支是維持企業(yè)正常運營(yíng)和持續發(fā)展的重要法寶。應對新時(shí)期工商財稅監管政策變化，綜合管理能力或將決定其生死存亡。
稅負成本考驗財稅管理能力
醫藥行業(yè)分工日益精細，中小企業(yè)的運作模式需要與多個(gè)供應商產(chǎn)生聯(lián)系，而在原料或半成品的購進(jìn)、貨物運輸等環(huán)節，往往混雜著(zhù)增值稅負擔?！皟善敝?營(yíng)改增”深化實(shí)施后，整個(gè)外部資金流動(dòng)轉至藥企內部，銷(xiāo)售流程卻由藥企內部移向外部，過(guò)去作為兼職藥代的代理商和自然人，在加入藥企銷(xiāo)售隊伍之外，還需組建正規公司，整合資源轉型CSO（合同銷(xiāo)售組織ContractSalesOrganization），才能提供正常的增值稅發(fā)票，維持基本商業(yè)運作。
不難看出，醫藥市場(chǎng)合規要求趨嚴，CSO模式成為應對政策壁壘的重要解決之道。方向很明確，但顯然不是人人都可以操作，特別對于很多代理商和自然人而言，在醫院銷(xiāo)售一線(xiàn)做客情是其過(guò)去搶占終端資源的不二法則，但很多代理商和自然人缺乏基本的財稅管理能力。
“轉型CSO就是現階段醫藥行業(yè)為解決合規問(wèn)題而做的選擇，‘金稅三期’嚴格大數據財稅監管重拳之下，必須徹底摒棄走票、過(guò)票、洗錢(qián)的傳統商業(yè)思路，規范行事。不觸碰紅線(xiàn)，才有可能求發(fā)展?！蹦翅t藥健康企業(yè)***財務(wù)總監吳潔聰對記者分析道，藥品經(jīng)營(yíng)涉及的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)以及相關(guān)的協(xié)議、發(fā)票、費用、資金、貨物等，都要接受合規審查及監督，一旦某個(gè)環(huán)節出問(wèn)題，系統性風(fēng)險就會(huì )降臨。
據悉，“兩票制+營(yíng)改增”對產(chǎn)業(yè)鏈資金流的影響十分直接。對大公司而言，集團內部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不再重復繳納營(yíng)業(yè)稅，購買(mǎi)的外包服務(wù)等也可納入進(jìn)項抵扣，有利于形成規?；?，加速產(chǎn)業(yè)鏈向頭部大平臺集中和企業(yè)的精細化、***化分工。
但對部分中小商業(yè)和個(gè)人代理商來(lái)說(shuō)，利潤空間則會(huì )進(jìn)一步降低，勢必拉動(dòng)優(yōu)質(zhì)企業(yè)快速崛起，淘汰落后產(chǎn)能，壓縮流通鏈條，提升整體競爭水平。業(yè)內人士普遍認為，增值稅稅率降低1%對產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節的影響存在差異，盈利能力越強的企業(yè)獲益越大，規模小、毛利低、實(shí)力弱、資金少的企業(yè)難以分得減稅紅利。財稅監管力度愈發(fā)嚴苛，中小CSO也將面臨更大生存挑戰。
一位不愿具名的CSO公司負責人告訴記者，稅務(wù)部門(mén)到公司現場(chǎng)檢查，要求出具與上游工業(yè)簽訂的服務(wù)合同，還必須提供員工的勞務(wù)合同和五險一金材料，以及執行項目過(guò)程中的支出信息資料（如專(zhuān)家拜訪(fǎng)情況、覆蓋醫院數量、學(xué)術(shù)會(huì )議現場(chǎng)圖片等）。
記者了解到，許多涉稅業(yè)務(wù)通過(guò)合同的形式體現，服務(wù)合同內容必須嚴謹，如何簽訂直接涉及稅負成本。上述負責人建議：“納稅人在簽訂合同時(shí)要根據***新稅收政策斟酌、規范合同條款，建議合同采用‘不含稅價(jià)格+稅金’的形式。過(guò)渡期間，如原合同簽署了不含稅價(jià)格，標明了增值稅稅率，應當按調整后的稅率執行；如原合同標注為含稅價(jià)格，雙方協(xié)商調整，則建議按不含稅價(jià)不變處理，差額轉為預付?！?
慎轉小規模納稅人
全國“***”的春風(fēng)讓增值稅改革萌發(fā)了新芽，其中之一就是在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規模納稅人。由于CSO普遍是一般納稅人或小規模納稅人，新政出臺令不少增值稅的一般納稅人聞之欣喜，認為此政策窗口可助力降低稅負。
假設某醫藥代理公司進(jìn)貨成本是100萬(wàn)元，對外銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元的話(huà)，***種模式在5月1日前采購200萬(wàn)元，5月1日后銷(xiāo)售400萬(wàn)元，5月1日后按16%稅率繳稅32萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元可以申請轉為小規模納稅人。第二種模式5月1日前采購200萬(wàn)元，并在5月1日前先銷(xiāo)售200萬(wàn)元，馬上申請轉為小規模納稅人，再銷(xiāo)售200萬(wàn)元，僅需按3%的稅率繳稅6萬(wàn)元。兩種模式下，稅負差別是很大的。
不過(guò)，機會(huì )與風(fēng)險向來(lái)都是硬幣的兩面。針對小規模納稅人，《關(guān)于廢止<中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）第十條***項規定，用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
顯然，“兩票制”實(shí)施使得醫藥供應鏈渠道扁平化，對年應稅銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元的小規模納稅人企業(yè)在抵扣進(jìn)項稅點(diǎn)、稅額方面的***越來(lái)越嚴。新一輪稅率調整，為CSO從一般納稅人轉為小規模納稅人增加了變數。
實(shí)際上，以銷(xiāo)售貨物為主的制造業(yè)和商貿業(yè)，一般納稅人和小規模納稅人稅率存在平衡點(diǎn)。廣州理道財稅咨詢(xún)有限公司***顧問(wèn)曾建斌指出，18.75%增值率平衡點(diǎn)不難算出，如果增值率超過(guò)18.75%，企業(yè)轉回小規模納稅人才比較有利?！懊叩钠髽I(yè)從一般納稅人轉為小規模納稅人是一個(gè)可選項，而對毛利很低的公司來(lái)說(shuō)，這種轉換是不值得的?！?
除稅點(diǎn)因素，“實(shí)際稅負”也需要考量。小規模納稅人需要繳納3%的增值稅，理論上實(shí)際稅負超過(guò)3%才有必要轉。另從實(shí)際業(yè)務(wù)的角度，如果CSO轉為小規模納稅人，下游客戶(hù)比較強勢，不愿意與小規模納稅人開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如果“省了稅負丟了買(mǎi)賣(mài)”，自然沒(méi)有意義。
“建議企業(yè)不要簡(jiǎn)單認為轉變?yōu)樾∫幠＜{稅人就對自己一定是利好，應當重點(diǎn)分析一下自己的品種、銷(xiāo)售毛利、上下游客戶(hù)關(guān)系等情況，做出客觀(guān)科學(xué)的判斷?！眳菨嵚斎缡侵赋?。
生產(chǎn)技術(shù)部
2018.04.29
